- art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U nr 8, poz. 60 z 2005r.), w związku z art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. nr 217, poz. 1590),
ograniczone prawo o którym mowa w art. 86 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu motocykla oraz brak prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do motocykla.
Spółka cywilna zakupiła w czerwcu 2007 r. fabrycznie nowy motocykl na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej. Motocykl został wprowadzony do ewidencji środków trwałych w czerwcu 2007 r. Pojazd w dniu 20 czerwca 2007 r. został zarejestrowany w Wydziale Komunikacji Urzędu Miejskiego.
Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego Podatnik zadał pytania:
- 1. Czy zakup motocykla uprawnia do pełnego odliczenia podatku od towarów i usług?
- 2. Czy zakup paliwa do motocykla pozwala na odliczenia podatku naliczonego?
Zdaniem Podatnika, zgodnie z art. 2 ust. 6 ustawy o podatku od towarów i usług towary identyfikuje się na podstawie przepisów o statystyce publicznej. W PKWiU w dziale 34 "Pojazdy mechaniczne, przyczepy i naczepy" wymienione są wszelkiego rodzaju samochody. Nie zostały tam jednak wymienione motocykle, które zakwalifikowano w dziale 35.4.1 "Sprzęt transportowy pozostały". Dlatego też motocykle w rozumieniu przepisów o statystyce publicznej są innymi niż samochody środkami transportu. Nie wydaje się więc zasadne stosowanie w tym przypadku ograniczenia przy odliczeniu podatku naliczonego wynikającego z przepisów art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi o "samochodach osobowych oraz innych pojazdach samochodowych".
Postanowieniem nr PIII/2/443-50/07 z dnia 24 sierpnia 2007 r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy Ordynacja podatkowa, stwierdził, że stanowisko przedstawione przez Podatnika w złożonym wniosku jest prawidłowe.
W uzasadnieniu postanowienia wskazano, że w przypadku nabycia do celów prowadzonej działalności gospodarczej motocykla, czynny podatnik podatku od towarów i usług może dokonać obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony związany z jego zakupem na zasadach ogólnych, określonych w ustawie o podatku od towarów i usług bez ograniczeń kwotowych wynikających z treści przepisu art. 86 ust. 3 ustawy VAT, a co za tym idzie przy nabyciu paliwa do napędu motocykla Podatnikowi przysługuje prawo od odliczenia podatku od towarów i usług, bowiem ograniczenia wynikające z art. 88 ust. 1 pkt 3 cytowanej ustawy o VAT, nie mają w tym przypadku zastosowania.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, po weryfikacji przedmiotowego postanowienia, stwierdza co następuje.
Kwestie dotyczące prawa do odliczenia podatku naliczonego uregulowane zostały w dziale IX ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT.
Zgodnie z art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust 17 i 19 oraz art. 124.
Natomiast na podstawie art. 86 ust. 3 ww. ustawy o VAT w przypadku nabycia samochodów osobowych oraz innych pojazdów samochodowych o dopuszczalnej masie całkowitej nieprzekraczającej 3,5 tony kwotę podatku naliczonego stanowi 60% kwoty podatku określonej w fakturze lub kwoty podatku należnego z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów lub kwoty podatku należnego od dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca - nie więcej jednak niż 6.000 zł.
W myśl art. 86 ust. 4 ww. ustawy o VAT art. 86 ust. 3 nie dotyczy:
- pojazdów samochodowych mających jeden rząd siedzeń, który oddzielony jest od części przeznaczonej dla przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą, klasyfikowanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym do podrodzaju: wielozadaniowy, van;
- pojazdów samochodowych mających więcej niż jeden rząd siedzeń, które oddzielone są od części przeznaczonej do przewozu ładunków ścianą lub trwałą przegrodą i u których długość części przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona po podłodze od najdalej wysuniętego punktu podłogi pozwalającego postawić pionową ścianę lub trwałą przegrodę pomiędzy podłogą a sufitem do tylnej krawędzi podłogi, przekracza 50% długości pojazdu; dla obliczenia proporcji, o której mowa w zdaniu poprzednim, długość pojazdu stanowi odległość pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a tylną krawędzią podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków, mierzona w linii poziomej wzdłuż pojazdu pomiędzy dolną krawędzią przedniej szyby pojazdu a punktem wyprowadzonym w pionie od tylnej krawędzi podłogi części pojazdu przeznaczonej do przewozu ładunków;
- pojazdów samochodowych, które mają otwartą część przeznaczoną do przewozu ładunków;
- pojazdów samochodowych, które posiadają kabinę kierowcy i nadwozie przeznaczone do przewozu ładunków jako konstrukcyjnie oddzielone elementy pojazdu;
- pojazdów samochodowych będących pojazdami specjalnymi w rozumieniu przepisów prawa o ruchu drogowym o przeznaczeniach wymienionych w załączniku nr 9 do ustawy;
- pojazdów samochodowych konstrukcyjnie przeznaczonych do przewozu co najmniej 10 osób łącznie z kierowcą- jeżeli dokumentów wydanych na podstawie przepisów prawa o ruchu drogowym wynika takie przeznaczenie;
- przypadków, gdy przedmiotem działalności podatnika jest:
a) odprzedaż tych samochodów (pojazdów) lub
b) oddanie w odpłatne używanie tych samochodów (pojazdów) na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innych umów o podobnym charakterze, i te samochody (pojazdy) są przez podatnika przeznaczone wyłącznie do wykorzystania na cele przez okres nie krótszy niż sześć miesięcy.
W myśl art. 86 ust. 5 ustawy o VAT spełnienie wymagań dla pojazdów samochodowych określonych w ust. 4 pkt 1- 4 stwierdza się na podstawie dodatkowego badania technicznego przeprowadzonego przez okręgową stację kontroli pojazdów, potwierdzonego zaświadczeniem wydanym przez tę stację oraz dowodu rejestracyjnego pojazdu, zawierającego właściwą adnotację o spełnieniu tych wymagań.
Ograniczenia w zakresie możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa zostały zawarte w art. 88 ust. 1 pkt 3 ustawy VAT, zgodnie z którym, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych o których mowa w art. 86 ust. 3.
Z uwagi na fakt, iż ww. ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje pojęcia pojazdu samochodowego, należy odnieść się do definicji określonej w art. 2 ustawy z dnia 20 czerwca 1997r. Prawo o ruchu drogowym (Dz. U. z 2003r. Nr 58 poz. 515 z późn. zm.) Zgodnie z art. 2 pkt 33 cytowanej ustawy, "pojazd samochodowy" to pojazd silnikowy, którego konstrukcja umożliwia jazdę z prędkością przekraczającą 25 km/h, natomiast według art. 2 pkt 45 powołanego przepisu określono, że "motocykl" jest pojazdem samochodowym jednośladowym lub z bocznym wózkiem - wielośladowym.
W związku z powyższym, ograniczenia wynikające z art. 86 ust. 3 oraz art. 88 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy o VAT mają również zastosowanie do motocykli z uwagi na fakt, iż motocykle uznane są za pojazdy samochodowe. Dlatego też w przypadku nabycia motocykla do prowadzonej działalności gospodarczej podatnikowi przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT w ograniczonym zakresie, tj. 60 % kwoty określonej w fakturze - nie więcej jednak niż 6.000 zł, o ile towar ten będzie wykorzystywany do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku wskazuje, iż przepis art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, na który powołał się Naczelnik Urzędu Skarbowego w Słupsku, definiuje towary jako rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystce publicznej, a także grunty. Powyższy przepis nie odwołuje się do klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej w celu określenia przeznaczenia rzeczy a ma jedynie zaklasyfikować czy dana rzecz lub czynność może zostać uznana za towar i na tej podstawie określić właściwą stawkę VAT dla dostawy danego towaru.
W ocenie Dyrektora Izby Skarbowej w celu prawidłowej interpretacji art. 86 ust. 3 ustawy VAT definicję pojazdu samochodowego należy przyjąć z ustawy prawo o ruchu drogowym, zgodnie z którą motocykl jest pojazdem samochodowym jednośladowym.
Powyższy pogląd w zakresie ograniczonego prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu motocykla i braku prawa do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu paliwa do motocykla potwierdził Wojewódzki Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 29 sierpnia 2007r. sygn akt III S.A./Wa 1102/07.
Z podanych wyżej przyczyn Dyrektor Izby Skarbowej w Gdańsku, stwierdza, iż stanowisko zawarte w postanowieniu Naczelnika Urzędu Skarbowego w Słupsku nr PIII/2/443-50/07, z dnia 24 sierpnia 2006r., w sprawie możliwości odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu motocykla oraz paliwa do motocykla jest rażąco sprzeczne z przepisami ustawy o podatku od towarów i usług.
Takie działanie obliguje organ II instancji do podjęcia rozstrzygnięcia w oparciu o art. 14b § 5 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa. Zgodnie bowiem z art. 14b § 2 w.w. ustawy interpretacja, o której mowa w art. 14a § 1 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5. W myśl § 5 pkt 2 cyt. ustawy organ odwoławczy z urzędu w drodze decyzji zmienia albo uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14a § 4, jeżeli postanowienie rażąco narusza prawo, orzecznictwo Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w tym także jeśli niezgodność z prawem jest wynikiem zmiany przepisów.
W świetle powyższego postanowiono jak w sentencji.
http://interpretacje.taxmachine.pl
Brak komentarzy:
Prześlij komentarz